Índice
Dedicatoria
Semblanza
Prólogo
Introducción
Código QR del autor explicando su obra
Abreviaturas
Capítulo I – La elusión y la evasión fiscal
1. Conceptos de elusión
1.1. La Elusión fiscal, ¿fraude a la ley y abuso del derecho?
1.2. La economía de opción
1.3. La planeación fiscal
2. Conceptos de evasión
2.1. La evasión por simulación
2.2. Las operaciones inexistentes
Capítulo II – La ética y la solidaridad social
1. La ética de lo fiscal
2. La solidaridad social
Capítulo III – La cláusula general y especial antielusión
Capítulo IV – La cláusula antielusión a nivel internacional
1. Universalidad de los Convenios Tributarios
Capítulo V – Algunas figuras jurídicas de elusión fiscal
1. Paraísos fiscales
2. Entidad legal separada
3. Imprecisión legal
4. Exenciones fiscales
5. Manipulación de precios de transferencia
6. Otros
7. Regulación a la importación de bienes intangibles en IVA
8. Contribuyentes únicamente del IVA por la importación
Capítulo VI – El concepto de razón de negocios según los Tribunales Administrativos
Capítulo VII – La exposición de motivos que incorpora la razón de negocios
Capítulo VIII – La presunción basada en el temor
Capítulo IX – La razón de negocios en el Código Fiscal de la Federación
Capítulo X – Los esquemas reportables por beneficio fiscal obtenido
Capítulo XI – Procedimiento administrativo para afirmar que un acto jurídico carece de razón de negocios
1. Generalidades del acto administrativo
2. Reglas para el procedimiento de presunción de que un acto jurídico carece de razón de negocios
2.1. Que se emita dentro de facultades de comprobación
2.2. Valoración de hechos, circunstancias, elementos, información y documentación conocidos al amparo de las facultades de comprobación
2.3. La afectación a la esfera jurídica y el derecho de audiencia
2.3.1. Dar a conocer la presunción en la última acta parcial, oficio de observaciones o en la resolución provisional que la autoridad presume que un acto jurídico carece de razón de negocios
2.4. Someter el caso a un órgano colegiado de la autoridad fiscal
2.5. Casos en los que no existe razón de negocios
2.5.1. Beneficio económico cuantificable razonablemente esperado respecto al beneficio fiscal
2.5.1.1. Deducciones
2.5.1.2. Exenciones
2.5.1.3. No sujeciones
2.5.1.4. No reconocimiento de una ganancia o ingreso acumulable
2.5.1.5. Ajustes o ausencia de ajustes de la base imponible de la contribución
2.5.1.6. El acreditamiento de contribuciones
2.5.1.7. Recaracterización de un pago o actividad
2.5.1.8. Cambio de régimen fiscal
2.5.1.9. Otros casos
2.5.2. Cuando el beneficio económico razonablemente esperado pudiera alcanzarse a través de la realización de un menor número de actos jurídicos y el efecto fiscal de estos hubiera sido más gravoso
Capítulo XII – Constitucionalidad del artículo 5-A del Código Fiscal de la Federación
Capítulo XIII – Combate a la elusión fiscal
1. Ley del Servicio de Administración Tributaria
2. Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria
Capítulo XIV – Responsabilidad penal en la cláusula antielusión
Conclusiones
Bibliografía
INTRODUCCIÓN
Cláusula antiabuso o antielusión. Si bien en la legislación fiscal mexicana existen otras disposiciones que contemplan una cláusula general antielusión, como el artículo 177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), así como los artículos 69-B y 69-B Bis del Código Fiscal de la Federación (CFF), en el presente material se analizarán los alcances y el contexto en que se da la reforma al artículo 5-A del CFF.
No es oculto que el contribuyente se las ha ingeniado para poder eludir ciertas obligaciones fiscales sin consecuencias jurídicas -por lo menos- penales. De modo que, empresas con gran capacidad económica -trasnacionales, por lo general- han implementado ciertos actos jurídicos complejos en su mayoría, simples algunos, con el ánimo de no pagar o pagar a costo fiscal bajo los impuestos correspondientes, cayendo aparentemente en un abuso del derecho o fraude de ley. Hay quienes ejercen su derecho de economía de opción, totalmente válido y legal.
Como es sabido, México forma parte de ciertos organismos internacionales, los cuales han hecho recomendaciones. Algunas cláusulas las ha adoptado, como la establecida en el artículo 69-B del CFF, desde 2014. El 9 de diciembre de 2019 se publicó en el DOF el decreto por el que se establece un artículo 5-A del CFF, que regula los abusos del contribuyente, a partir de incorporar el concepto de “razón de negocios” y la falta de este en los actos jurídicos del contribuyente, como una forma clara de atacar la elusión fiscal.
Si bien es cierto que la expresión no se había incorporado, algunos tribunales administrativos han invocado la “razón de negocios” y validado para que las autoridades fiscales se hicieran de ella a fin de rechazar las deducciones autorizadas. Los abogados postulantes hemos argumentado que entre los requisitos de las deducciones autorizadas no se encuentra la falta de razón de negocios. Mediante ciertos razonamientos, sin embargo, tal concepto se encuentra íntimamente relacionado con la famosa llamada “materialidad”, según los tribunales administrativos.
En el presente material encontrará los conceptos de elusión fiscal. ¿Se considera delito? Asimismo, podrá conocer el ámbito internacional de la cláusula antielusión y los motivos del legislador que lo llevaron a incorporar esta reforma. No menos importante, el procedimiento que deberá llevar a cabo la autoridad fiscal.
Vale la pena, pues, conocer el procedimiento administrativo para que las autoridades fiscales rechacen las operaciones del contribuyente alegando falta de razón de negocios. Empresarios, abogados y toda persona involucrada en la toma de decisiones deben conocer estar al tanto de los alcances de este tema, máxime en el entorno de una reforma penal-fiscal 2020.