Código Fiscal de la Federación Comentado 2023

Introducción

¿Qué es el Código Fiscal de la Federación?

a) Es un ordenamiento jurídico multifacético cuyas normas hacen de él un instrumento de administración tributaria, un receptáculo de derechos y obligaciones de los contribuyentes y un marco jurídico concentrador de conceptos tributarios genéricos aplicables a todas las leyes fiscales especiales.

Instrumento de administración tributaria

La función de la administración pública tributaria es básicamente la de recaudar las contribuciones para satisfacer los gastos públicos, sin ella no se justifica su existencia. Para lograr su objetivo, requiere de organización interna y actuación externa, según sus actos incidan o no en la esfera jurídica del particular. La organización interna la logra con leyes orgánicas y reglamentos interiores. Su actuación externa requiere de ordenamientos, como este Código, que la doten de facultades suficientes para actuar incidiendo, con carácter de autoridad legítima, en la esfera jurídica de los particulares, las cuales pueden clasificarse en facultades de fiscalización, de determinación de contribuciones, de orientación y asistencia a contribuyentes y de recaudación.

También contiene medidas de administración tributaria apoyadas en conductas de los particulares, que les son atribuidas como obligaciones de hacer y que podrían clasificarse en medidas de fiscalización indirecta (verificar la existencia fiscal de proveedores y clientes mediante requisitos fiscales en los comprobantes, por ejemplo), de colaboración con los fines del Estado (retención, recaudación y entero de contribuciones, por ejemplo), de información, propia y de terceros (declaraciones informativas, dictámenes de contador público, por ejemplo). La doctrina y la jurisprudencia han establecido que las obligaciones contenidas en el artículo 31, fracción IV, constitucional no consignan una relación jurídica simple en la que el gobernado tenga solo la obligación de pagar el tributo y el Estado el derecho correlativo de recaudarlo, sino una relación compleja consistente en derechos, obligaciones y atribuciones.

Es el ordenamiento federal más completo en materia de administración tributaria.

Receptáculo de derechos y obligaciones de los contribuyentes

La relación jurídico-tributaria comprende tanto los aspectos de fondo (sustancia) como los de forma (formales); este Código los comprende a ambos. El nacimiento de la obligación principal de pago obedece a las disposiciones que regulan los elementos determinantes de la contribución que se encuentran tanto en las leyes fiscales especiales como en el Código. Así, las referidas al sujeto y al objeto están en ambos ordenamientos, en forma específica en la ley especial y en forma genérica en el Código. Sin embargo, existe una mezcla e interrelación profunda de ambos, porque si de determinar la base se trata, si es con base cierta está en aquellas leyes, si es con base presunta, la localizamos en el Código. Si de determinar el objeto gravado se trata, hay que acudir a las reglas de las leyes fiscales especiales y a las del Código para resolver si estamos ante realidades o ficciones jurídicas. Los presupuestos de hecho de la obligación tributaria no se agotan en las leyes especiales, existe la necesidad de acudir al Código que resulta ser el ordenamiento básico donde define multitud de figuras jurídicas “para efectos fiscales”. Solo las tasas o las tarifas se encuentran monopolizadas en las leyes fiscales especiales.

Las obligaciones formales se encuentran en abundancia en este instrumento normativo tanto de hacer, como de no hacer o de tolerar. De hacer, como pagar el crédito fiscal o presentar declaraciones; de no hacer, como no resistirse al ejercicio legítimo de las facultades de las autoridades fiscales; de tolerar, como aceptar recibir visitas domiciliarias de auditoría.

También se encuentran protegidos la mayoría de los derechos de los contribuyentes, como los de efectuar compensaciones, o a que le sean devueltos los saldos a favor o los pagos de lo indebido. En este ordenamiento se recogen también normas que protegen los derechos subjetivos públicos de los contribuyentes contemplados por la Constitución, como los de debida defensa, los de audiencia en los procedimientos administrativos, los de legalidad y los protectores de la seguridad jurídica, entre muchos otros.

Marco jurídico concentrador de conceptos tributarios

Las definiciones de las distintas clases de ingresos del Estado, como las contribuciones y sus especies: impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos, así como los de aprovechamientos y productos, se encuentran dadas en el ordenamiento en estudio, así como el concepto de crédito fiscal, las facultades de las autoridades y las obligaciones y derechos de los sujetos pasivos.

También encontramos la forma de aplicar e interpretar las leyes fiscales, el momento de nacimiento del hecho generador de la obligación fiscal, los regímenes de auto y heterodeterminación de las obligaciones fiscales, etc., conceptos múltiples aplicables a todas las leyes especiales que no es aconsejable estén repetidos en ellas.

Todo ello explica el porqué no es un mero ordenamiento supletorio, sino uno integrador de las normas contenidas en las leyes fiscales especiales.

b) Es además un Código sustantivo y adjetivo que contiene un conjunto de normas de sustancia y de procedimiento administrativo.

Normas de sustancia, como las de definición de conceptos tributarios; de determinación presuntiva del objeto gravado o de la base gravable; de ficciones jurídicas consistentes en hechos imponibles; derechos de los contribuyentes; nacimiento y extinción de los créditos fiscales, etcétera.

Normas de procedimiento que comprenden desde el debido ejercicio de las facultades de las autoridades hasta los medios de defensa administrativos de los particulares, pasando por los procedimientos de gestión administrativa.

De estos temas se comentará conforme avance el articulado de este insustituible instrumento legal.